КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА 8 (800) 333-45-16 доб. 358
ЗАКАЗАТЬ СОСТАВЛЕНИЕ ИСКОВОГО ЗАЯВЛЕНИЯ

Правила описания проблемы и цена услуги составления Исковых заявлений в суд

Мы предлагаем Вам профессиональное написание исковых заявлений на  нужную Вам тематику, от Вас требуется сообщить Нам данные дела, а дальше  наши юристы напишут  профессиональное, без компромиссное  исковое заявление(заявление), полностью готовое для подачи в суд. Наши цены намного ниже конкурентов, а работа качественней. Мы не пишем исковые заявления если видим что дело не возможно выиграть. Только 100% результат.

Имейте в виду, что исковое заявление и приложение к исковому заявлению необходимо готовить по количеству участвующих лиц и все их направлять в суд, т.е. например если в суде участвует ответчик и третье лицо, в суд необходимо направлять 3 иска с приложениями - в суд, ответчику и третьему лицу. Все экземпляры исков должны быть подписаны истцом.

Также все ходатайства и дополнительные письменные доказательства, которые будут предъявляться в суде необходимо готовить по количеству лиц участвующих в деле.

Категории исковых заявлений и цена их составления:

1. Особое производство

Юридические факты –  заявления об установлении факта работы, периодов работы, родственных  связей, принадлежности правоустанавливающих документов, признании недееспособным и наоборот и т.п. т.е. все что связанно с личными неимущественными правами и их установлением.
Стоимость составления 1000 рубл.

2. Исковые заявления.

а) Семейное право и трудовые взаимоотношения.
 Развод, определение место жительства  детей,  раздел имущества,  взыскание алиментов,  а так же увольнение, расторжение трудовых договоров и прочее.

Стоимость составления 800 рубл.

б) Земельные споры, жилищные споры. Все что связано с жильем и землей.

Стоимость составления  1200 рубл.

в)  Регрессные иски  вытекающие из приговора. Иски к налоговым и УПФ, взыскания ущерба, морального вреда, убытков,  иски к органам о защите чести,  иски о защите прав потребителей и тд.

Стоимость составления  2000 рубл.

Для заказа Искового заявления требуется заполнить контактные данные и максимально полно описать проблему(без указаний имен, адресов и названий)

Продолжить

Заполните ваши данные

refresh captcha

Заказ на составление искового заявления №

На вашу электронную почту отправлено письмо со ссылкой на страницу вашего заказа на сайте http://of-law.ru и способов оплаты услуг юриста.


Сегодня проконсультировано

50

человек
Сейчас на сайте

22

юристов и адвокатов

Амортизация автотранспортных средств

 

Амортизация в широком смысле представляет собой бухгалтерскую и налоговую концепции, используемые для оценки потери величины стоимости активов с течением времени. В узком смысле амортизация - списание балансовой стоимости основных средств. Как бухгалтерским, так и налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрено несколько способов начисления амортизации, какой из них использовать, организации выбирают самостоятельно.

Прежде всего, отметим, что автотранспортные средства как в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения прибыли организации подлежат учету в качестве объектов основных средств, поскольку удовлетворяют всем условиям, установленным законодательством, для признания их таковыми. Далее, говоря об амортизации автотранспортных средств, мы будем рассматривать их как объекты основных средств.

Бухгалтерский учет

Формируя информацию об объектах основных средств, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными 13 октября 2003 г. Приказом Минфина России N 91н (далее - Методические указания N 91н).


Стоимость автотранспортных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Пунктом 49 Методических указаний N 91н уточнено, что посредством начисления амортизации погашается стоимость основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление.


Не начисляется амортизация по объектам основных средств некоммерческих организаций, по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.


Начисление амортизации по автомобилям, сданным в аренду, производится арендодателем. Если автомобиль входит в состав имущественного комплекса, переданного в аренду по договору аренды предприятия, амортизация по нему начисляется как по иным объектам, находящимся у организации на праве собственности.
Автомобиль может являться предметом договора финансовой аренды (лизинга). В этом случае амортизация начисляется либо лизингодателем, либо лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга (п. 50 Методических указаний N 91н).


С какого момента и в течение какого отрезка времени следует начислять амортизацию? Как вы знаете, срок полезного использования объекта основных средств определяется согласно п. 20 ПБУ 6/01 при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

 

Срок полезного использования определяется исходя из:

  • - ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • - нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).


Следует отметить, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация ОС), которая применяется при определении срока полезного использования основных средств в целях налогообложения прибыли организаций. Как сказано в п. 1 названного документа, утвержденная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.


Начинать начисление амортизации следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия автомобиля к бухгалтерскому учету, и производить до полного погашения его стоимости либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Например, если автомобиль принят к учету в феврале, то начисление амортизации по нему следует начинать в марте.


Прекращать начисление амортизации следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости автомобиля либо его списания с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01). То есть, если стоимость автомобиля погашена в феврале, с 1 марта амортизация по нему уже не начисляется.


В течение срока полезного использования автомобиля начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев, когда автомобиль по решению руководителя организации переведен на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также на период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).


Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому относится (п. 24 ПБУ 6/01).


Суммы начисленной амортизации отражаются на отдельном счете (п. 25 ПБУ 6/01). Для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Если организация предоставляет автомобили в аренду, то суммы начисленной по ним амортизации она отражает по кредиту счета 02 и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", но только в том случае, если предоставление основных средств в аренду не является предметом деятельности организации.


При выбытии автомобилей в результате продажи, списания, передаче безвозмездно и по иным причинам сумма накопленной амортизации списывается с дебета счета 02 в кредит счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств".


Аналитический учет по счету 02 следует вести по каждому автомобилю таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных об амортизации, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.


Суммы начисленной амортизации представляют собой расходы по обычным видам деятельности и относятся к числу прочих расходов организации, что следует из п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации (п. 16 ПБУ 10/99).


Расходы в виде амортизации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99), то есть суммы амортизации признаются в составе расходов ежемесячно.

 

Обратите внимание! Если организацией - субъектом малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированной некоммерческой организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

 

Начисление амортизации по автотранспортным средствам производится одним из способов (п. 18 ПБУ 6/01, п. 53 Методических указаний N 91н):

  • - линейный способ;
  • - способ уменьшаемого остатка;
  • - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).


Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных автотранспортных средств организация должна применять в течение всего срока использования объектов, входящих в эту группу. Независимо от выбранного способа ежемесячно следует начислять амортизацию в размере 1/12 годовой суммы.


Если автомобиль принят к учету не с начала года, а в течение отчетного года, то годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия автомобиля к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности (п. 55 Методических указаний N 91н).


В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году (п. 19 ПБУ 6/01).


При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости автомобиля или текущей (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).

 

 


 

Пример. Стоимость приобретенного автомобиля - 380 000 руб. Согласно Классификации ОС автомобиль входит в четвертую амортизационную группу, куда включено имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.


Принимая автомобиль к учету, организация установила срок полезного использования, равный 6 годам. Годовая норма амортизации составит 16,667% (100% / 6 лет), ежегодная сумма амортизации - 63 334,60 руб. (380 000 руб. x 16,667 / 100), ежемесячная сумма амортизации - 5277,78 руб. (66 334,60 руб. / 12 месяцев).


Предположим, что автомобиль приобретен и принят к бухгалтерскому учету в марте отчетного года. Начисление амортизации начнется с 1 апреля, и в первый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 47 500 руб. (380 000 руб. x 9 месяцев / 72 месяца).
Окончание примера.

 


 

 

Способ уменьшаемого остатка предпочтителен в тех случаях, когда эффективность использования автомобиля уменьшается по мере его эксплуатации. Этот способ предполагает исчисление годовой суммы амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования автомобиля и коэффициента не выше 3 (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний N 91н). Размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в приказе по учетной политике.

 

 


 

Пример. Стоимость приобретенного автомобиля - 380 000 руб. Согласно Классификации ОС автомобиль входит в четвертую амортизационную группу (срок полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).
При принятии автомобиля к учету организация установила срок полезного использования, равный 6 годам, и коэффициент ускорения 2,5. Годовая норма амортизации составит 16,67% (100% / 6 лет), а с учетом коэффициента - 41,68%.


В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости автомобиля и составляет 158 384 руб. (380 000 x 41,68%).


Во второй год амортизация определяется исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало года и составляет 92 369,55 руб. ((380 000 - 158 384) x 41,68%).


В третий год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало третьего года и составляет 53 869,92 руб. ((221 616 - 92 369,55) x 41,68%).


В четвертый год амортизация определяется исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало года и составляет 31 416,94 руб. ((129 246,45 - 53 869,92) x 41,68%).


В пятый год эксплуатации амортизация, соответственно, определяется исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало пятого года эксплуатации. Годовая сумма амортизации составит 18 322,36 руб. ((75 376,53 - 31 416,94) x 41,68%).


И в шестой год эксплуатации амортизация составит 10 685,60 руб. ((43 959,59 - 18 322,36) x 41,68%).


Сложив суммы амортизации, начисленной за шесть лет эксплуатации автомобиля, мы получим 365 048,37 руб. Очевидно, что стоимость автомобиля не погашена полностью и разница между первоначальной стоимостью автомобиля и суммой начисленной амортизации составляет 14 951,63 руб. Эта разница есть не что иное, как ликвидационная стоимость автомобиля, которая учитывается в последний (шестой) год эксплуатации. То есть годовая сумма амортизации в шестой год будет определена как разность между остаточной стоимостью автомобиля на начало шестого года эксплуатации и ликвидационной стоимостью.
Окончание примера.

 


 

 

При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости автомобиля и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования автомобиля, в знаменателе - сумма чисел лет его полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний N 91н).

 

 


 

Пример. Стоимость приобретенного автомобиля - 380 000 руб. Согласно Классификации ОС автомобиль входит в четвертую амортизационную группу (срок полезного использования - свыше 5 лет до 7 лет включительно).
Срок полезного использования, установленный организацией, равен 6 годам. Таким образом, сумма чисел лет полезного использования составит 21.


Рассчитаем амортизацию за шесть лет эксплуатации автомобиля:

  1. 1 год - 108 577,43 руб. (380 000 x 6 / 21).
  2. 2 год - 90 476,19 руб. (380 000 x 5 / 21).
  3. 3 год - 72 380,95 руб. (380 000 x 4 / 21).
  4. 4 год - 54 385,71 руб. (380 000 x 3 / 21).
  5. 5 год - 36 190,48 руб. (380 000 x 2 / 21).
  6. 6 год - 18 095,24 руб. (380 000 x 1 / 21).


Расчет показал, что при этом способе начисления амортизации стоимость автомобиля будет списана полностью.
Окончание примера.

 


 

 

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости автомобиля и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования автомобиля (п. 19 ПБУ 6/01, п. 57 Методических указаний N 91н).

 

 


 

Пример. Стоимость приобретенного автомобиля - 380 000 руб. Предполагается, что пробег автомобиля составит 350 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 15 000 км, следовательно, годовая сумма амортизации исходя из первоначальной стоимости автомобиля и предполагаемого пробега составит 16 350 руб. (15 000 км x 380 000 руб. / 350 000 км).
Окончание примера.

 


 

 

Амортизация для целей налогообложения прибыли

Как вы знаете, в целях исчисления налога на прибыль организаций имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, используемое им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации, признается амортизируемым имуществом, что следует из п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В состав амортизируемого имущества включается имущество, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 40 тыс. руб.


Под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).


Иными словами, автотранспортные средства в целях исчисления налога на прибыль признаются основными средствами, подлежащим амортизации.


Не подлежит амортизации в целях налогообложения:

  • - имущество бюджетных организаций (исключение составляет имущество, приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для осуществления таковой) (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ);
  • - имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ);
  • - имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Данная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации (пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ).


Исключаются из состава амортизируемого имущества автотранспортные средства (п. 3 ст. 256 НК РФ):

  • - переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
  • - переведенные по решению руководства организации на консервацию, продолжительность которой превышает три месяца;
  • - находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.


Рассматривая вопросы бухучета, мы отметили, что, приобретая автомобиль, организация должна определить срок его полезного использования, ведь именно в течение этого срока и начисляется амортизация.


Сроком полезного использования признается период, в течение которого автомобиль служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Этот срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию автомобиля с учетом Классификации ОС, о которой мы также упоминали выше.


Срок полезного использования может быть увеличен после даты ввода автомобиля в эксплуатацию, если в отношении этого автомобиля были произведены действия (реконструкция, модернизация), приведшие к увеличению срока полезного использования. Тем не менее увеличение срока полезного использования может быть произведено в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую входит этот автомобиль (п. 1 ст. 258 НК РФ).


Все имущество, подлежащее амортизации, объединено в десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ). Если ваше автотранспортное средство не указано ни в одной из них, срок его полезного использования следует установить самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ).


Организации нередко приобретают автотранспортные средства, бывшие в эксплуатации. Приобретая такие объекты, организации, руководствуясь п. 7 ст. 258 НК РФ, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.


Как отмечено в Письме Минфина России от 18 марта 2011 г. N 03-03-06/1/144, срок эксплуатации имущества предыдущим собственником должен быть подтвержден документально. Если срок эксплуатации основного средства предыдущим собственником не может быть документально подтвержден, то срок полезного использования по такому основному средству устанавливается в общем порядке.


Налоговым законодательством предусмотрено два метода начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества: линейный и нелинейный. Налогоплательщикам предоставлено право выбора одного из двух предлагаемых п. 1 ст. 259 НК РФ методов начисления амортизации. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения.


Выбранный метод начисления амортизации налогоплательщик может изменить. Такое изменение допускается с начала очередного налогового периода, причем с нелинейного метода на линейный можно перейти не чаще одного раза в пять лет - таково требование п. 1 ст. 259 НК РФ.


При внесении в учетную политику изменений, согласно которым налогоплательщик переходит с нелинейного на линейный метод начисления амортизации, он на основании ст. 257 НК РФ должен определить остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации. При этом норма амортизации для каждого объекта определяется в соответствии с п. 2 ст. 259.1 НК РФ исходя из оставшегося срока полезного использования объекта, определенного на 1-е число налогового периода, с начала которого налоговой политикой установлено применение линейного метода начисления амортизации, о чем говорится в п. 4 ст. 322 НК РФ.


Следовательно, при переходе с 1 января следующего года с нелинейного на линейный метод начисления амортизации сумма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли определяется исходя из остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества на 1 января следующего года и оставшегося по состоянию на эту же дату срока полезного использования данного объекта амортизируемого имущества. Такой вывод следует из Письма УФНС России по г. Москве от 1 декабря 2009 г. N 16-15/125942.


Установленный метод начисления амортизации применяется ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.


Начисление амортизации по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ следует начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.


При выборе налогоплательщиком линейного метода начисления амортизации сумма амортизации на основании п. 2 ст. 259 НК РФ определяется для целей налогообложения прибыли ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.


Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.1 НК РФ.


Для того чтобы определить сумму амортизации, начисленную за один месяц в отношении объекта амортизируемого имущества, следует первоначальную стоимость объекта умножить на норму амортизации, определенную для этого объекта.


Норма амортизации при применении линейного метода определяется по формуле:

 

K = 1 / N x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
N - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

 

 


 

Пример. Автомобиль, принадлежащий организации на праве собственности, первоначальная стоимость которого составляет 380 000 руб., в январе введен в эксплуатацию. Согласно Классификации ОС автомобиль входит в состав четвертой амортизационной группы, куда входит имущество со сроком полезного использования от 5 лет до 7 лет включительно. При принятии автомобиля к учету организацией установлен срок полезного использования, равный 6 годам (72 месяца).
Ежемесячная норма амортизации составит 1,389% ((1 / 72 месяца) x 100%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 5278,20 руб. (380 000 руб. x 1,389%).
Окончание примера.

 


 

 

Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям, что следует из п. 5 ст. 259.1 НК РФ.
Начисление амортизации по объектам, исключаемым из состава амортизируемого имущества, на основании п. 6 ст. 259.1 НК РФ прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.


При возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, ввиду прекращения договора безвозмездного пользования, а также при расконсервации, завершении реконструкции, модернизации согласно п. 7 ст. 259.1 НК РФ амортизация начисляется вновь с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект возвращен налогоплательщику, завершена реконструкция, модернизация объекта, произведена его расконсервация.

 

 


 

Пример. В феврале 2013 г. организация приобрела основное средство и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. В соответствии с Классификацией ОС объект входит в состав 5 амортизационной группы, куда входит имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. Срок полезного использования установлен в 7,5 лет (90 месяцев). В ноябре 2013 г. автотранспортное средство передано по договору безвозмездного пользования другой организации сроком на 7 месяцев, после окончания срока договора в июне 2014 г. оно возвращено владельцу.


Начисление амортизации по приобретенному основному средству следует начать с 1 марта 2013 г., то есть с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию.


С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство передано по договору безвозмездного пользования другой организации, то есть с 1 декабря 2013 г., начисление амортизации следует прекратить.


Объект возвращен владельцу в июне 2014 г., следовательно, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство возвращено, начисление амортизации должно быть возобновлено.


Срок полезного использования объекта истекает в августе 2019 г., значит, с 1 сентября 2019 г. организация должна прекратить начисление амортизации.


Поскольку в течение 7 месяцев основное средство находилось в безвозмездном пользовании и амортизация по нему не начислялась, организация не сможет списать стоимость этого объекта полностью. Происходит это из-за того, что срок полезного использования объекта не увеличивается на период нахождения объекта по договору безвозмездного пользования у другой организации.

Окончание примера.

 


 

 

Помимо основных средств амортизируемым имуществом на основании п. 1 ст. 256 НК РФ признаются капитальные вложения в форме неотделимых улучшений:

  • - в предоставленные в аренду объекты основных средств, при условии что улучшения произведены арендатором с согласия арендодателя;
  • - в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств, если улучшения произведены организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.


Напомним, что неотделимыми улучшениями арендованного имущества признаются улучшения, которые нельзя отделить от арендованного имущества без вреда для него, а не для улучшений.


При применении линейного метода начисление амортизации по имуществу в виде капитальных вложений в основные средства начинается:

 

  • - у арендодателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию;
  • - у арендатора - также с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию.

 

Начисление амортизации по имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, производится:

 

  • - организацией-ссудодателем - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений;
  • - организацией-ссудополучателем - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.


Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.2 НК РФ. На 1-е число налогового периода, с начала которого налогоплательщиком установлено использование нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) согласно п. 2 ст. 259.2 НК РФ определяется суммарный баланс. Рассчитывается такой баланс как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ, с учетом положений ст. 259.2 НК РФ. В суммарный баланс включаются объекты основных средств, нематериальные активы, капитальные вложения арендаторов, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, которые с 1 января 2009 г. также признаются амортизируемым имуществом.


Для определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость объектов определяется исходя из срока их полезного использования, который устанавливается при вводе объектов в эксплуатацию. В составе амортизационных групп, сформированных в порядке, установленном п. 2 ст. 259.2 НК РФ, формируются амортизационные подгруппы.


В дальнейшем на 1-е число каждого месяца рассчитывается суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы), то есть рассчитывается суммарная остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, включенных в данную амортизационную группу (подгруппу).


Обратите внимание, что для амортизационных групп и подгрупп, входящих в их состав, суммарный баланс определяется без учета объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ. То есть для восьмой - десятой амортизационных групп (подгрупп) суммарный баланс определяется без учета зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, поскольку по этим объектам амортизация начисляется линейным методом.


Как меняется суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) в случае ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества? В соответствии с п. 3 ст. 259.2 НК РФ первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), в состав которой включен введенный в эксплуатацию объект. Увеличение суммарного баланса производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором новые объекты введены в эксплуатацию.


Как вы знаете, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, а также частичной ликвидации основных средств согласно п. 2 ст. 257 НК РФ изменяется первоначальная стоимость основных средств. Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы), причем независимо от того, изменились или нет сроки полезного использования.


Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) в соответствии с п. 4 ст. 259.2 НК РФ ежемесячно уменьшается на суммы начисленной именно по этой группе (подгруппе) амортизации.


Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных ст. 259.2 НК РФ, по формуле:

 

A = B x (k / 100),

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).


Нормы амортизации в целях применения нелинейного метода начисления амортизации установлены п. 5 ст. 259.2 НК РФ.

 

 


 

Пример (цифры условные). Учетной политикой организации в целях налогообложения установлено, что с 1 января 2013 г. в отношении объектов амортизируемого имущества применяется нелинейный метод начисления амортизации.


На 1 января 2013 г. суммарный баланс четвертой амортизационной группы составил 420 000 руб. В феврале организацией приобретено и в этом же месяце введено в эксплуатацию основное средство, входящее в четвертую амортизационную группу, первоначальная стоимость которого составляет 130 000 руб.
Определим сумму амортизации, начисленной за январь - март 2013 г.


Решение:
Суммарный баланс на 1 января 2013 г. - 420 000 руб.
Норма амортизации (ежемесячная) для четвертой амортизационной группы - 3,8.
Сумма амортизации, начисленной в январе 2013 г., будет определена как произведение суммарного баланса на 1 января 2013 г. и нормы амортизации 4 амортизационной группы. Сумма амортизации составит 15 960 руб. (420 000 руб. x 3,8 / 100).
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы амортизации, начисленной по этой группе (подгруппе). Суммарный баланс на 1 февраля 2013 г. будет равен 404 040 руб. (420 000 руб. - 15 960 руб.).
Сумма амортизации, начисленной в феврале, составит 15 353,52 руб. (404 040 руб. x 3,8 / 100).
В феврале 2013 г. введено в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 130 000 руб. Первоначальная стоимость этого объекта включается в суммарный баланс четвертой амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Значит, суммарный баланс четвертой группы увеличится с 1 марта 2011 г.
Суммарный баланс на 1 марта 2013 г. будет равен 518 686,48 руб. (404 040 руб. - 15 353,52 руб. + 130 000 руб.).
Сумма амортизации, начисленная в марте 2013 г., составит 19 710,09 руб. (518 686,48 руб. x 3,8 / 100).
Окончание примера.

 


 

 

Пунктами 6 и 7 ст. 259.2 НК РФ определен порядок начисления амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств и полученных по договору безвозмездного пользования.


Пункт 8 ст. 259.2 НК РФ устанавливает порядок начисления амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ. Начисление амортизации по таким объектам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был исключен из состава амортизируемого имущества. Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) при этом уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов, которая в соответствии со ст. 257 НК РФ определяется по формуле:

Sn = S x (1 - 0,01 x k)n,

где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении N месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы) (из расчета исключается период, исчисленный в полных месяцах, в течение которого объекты не входили в состав амортизируемого имущества);
k - норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей группы (подгруппы), в том числе с учетом специальных коэффициентов, применяемых к основной норме амортизации.


При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате имущества налогоплательщику, при расконсервации, завершении реконструкции, модернизации объектов основных средств амортизация продолжает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда перечисленные объекты вновь включены в состав амортизируемого имущества. С этого же момента суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы), согласно п. 9 ст. 259.2 НК РФ, увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов с учетом положений п. 9 ст. 258 НК РФ.


Как определить в данном случае остаточную стоимость объектов? Выше мы отметили, что при определении остаточной стоимости амортизируемого имущества при нелинейном методе начисления амортизации не учитываются периоды, исчисленные в полных месяцах, в течение которых объекты не входили в состав амортизируемого имущества. Следовательно, остаточная стоимость, по которой объекты восстанавливаются в составе соответствующих амортизационных групп (подгрупп), будет равна сумме, на которую произошло уменьшение суммарного баланса такой группы (подгруппы).


Пунктом 10 ст. 259.2 НК РФ определено, что при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость выбывающих объектов.


В Письме Минфина России от 19 августа 2009 г. N 03-03-06/1/537 разъяснено, что для расчета остаточной стоимости выбывающего имущества, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, применяется число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) для их исключения из состава этой группы. Месяц (независимо от даты), в котором амортизируемое имущество выбыло из состава амортизационной группы, при расчете остаточной стоимости не учитывается.


В результате выбытия объектов суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может быть уменьшен до нуля или отрицательной суммы. В такой ситуации амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется, что установлено п. 11 ст. 259.2 НК РФ.


Если суммарный баланс становится менее 20 тыс. руб., то в месяце, следующем за месяцем, когда названное значение достигнуто, налогоплательщик, руководствуясь п. 12 ст. 259.2 НК РФ, имеет право ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса отражается в составе внереализационных расходов текущего периода.


Применение нелинейного метода начисления амортизации не предполагает 100-процентного списания первоначальной стоимости амортизируемого имущества через начисленную амортизацию, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 28 октября 2009 г. N 03-03-06/1/701.


По истечении срока полезного использования объекта налогоплательщик может исключить этот объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой группы (подгруппы) на дату вывода объекта из ее состава. При этом начисление амортизации, исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы), продолжается в прежнем порядке, то есть в порядке, установленном ст. 259.2 НК РФ. Срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с которого начато применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.


Налогоплательщики имеют право применять к основной норме амортизации специальные повышающие (понижающие) коэффициенты, порядок применения которых определен ст. 259.3 НК РФ.


Для признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли НК РФ предусмотрены два метода:

  • - метод начисления;
  • - кассовый метод.


Организация, применяющая метод начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признает таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяет с учетом положений ст. 318 - 320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).


Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259, 259.1, 259.2, 322 НК РФ.


Расходами при использовании кассового метода признаются затраты после их фактической оплаты. Организации, имеющие право на определение доходов и расходов по кассовому методу, учитывают амортизацию в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период, при этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).


В бухгалтерском учете организация может применять один из четырех предлагаемых способов начисления амортизации (линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, а также пропорционально объему продукции (работ, услуг)). В налоговом учете предусмотрено лишь два метода начисления амортизации - линейный и нелинейный.


Если организация установит разные способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, то ей не избежать появления разниц, поскольку ежемесячные суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут различны. Это приведет к тому, что в обоих видах учета в составе расходов будут признаваться разные суммы, что, соответственно, приведет к отличию бухгалтерской прибыли от прибыли налогооблагаемой.


При применении различных способов начисления амортизации возникают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы, которые следует учитывать в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.


Завершая статью, скажем несколько слов о сроках хранения документов. Как сказано в Письме Минфина России от 26 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/270, для хранения первичных документов, подтверждающих осуществление расходов в виде амортизационных начислений, установлен общий срок (4 года), исчисление которого осуществляется в специальном порядке.


С учетом требования ст. 252 НК РФ срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, должен исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете (учет расходов на приобретение такого имущества).


Статьей 29 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.


Приказом Минкультуры России от 25 августа 2010 г. N 558 "Об утверждении Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения" установлено, что документы об определении амортизации основных средств хранятся постоянно.

 

__________________

Комментарии   

 
Rodrigo
0 #3 Rodrigo 07.01.2018 13:47
Hello, its fastidious piece of writing regarding media print,
we all be aware of media is a wonderful source of facts.

Feel free to surf to my blog post; specadieta.com: http://specadieta.com/
Цитировать
 
 
Herman
0 #2 Herman 15.05.2017 22:02
My brother recommended I might like this blog.

He was once entirely right. This submit actually made my day.

You can not imagine just how so much time I had spent
for this information! Thank you!

my web page :: wearing flip flops (ludietabbert.wordpress.com: http://ludietabbert.wordpress.com/category/hammer-toes)
Цитировать
 
 
Heather
0 #1 Heather 18.04.2017 14:01
I like this web blog so much, bookmarked.

Feel free to surf to my weblog; по этой ссылке: http://geschenkefuermaenner.info/
Цитировать
 


Защитный код
Обновить

Курсы валют на 20.10.2018

USD
1
USD
65,814 0,283
EUR
1
EUR
75,324 -0,599
UAH
10
UAH
23,347 -0,124
По данным: ЦБ РФ

 Партнерские ссылки

yromed.ruseo-sell.ruprobegi.ucoz.rumykrosovki.ruairkrossovka.ruphotoshop-help.ruskrutit-probegyromed.rumykrosovki.ru

 

Протокол об административном правонарушении: содержание и порядок составления
Протокол судебного заседания по уголовному делу Часть 1.
Дробление вкладов при банкротстве банков как злоупотребление правом
Рейтинг@Mail.ru